REGULATION OF THE LEVEL OF TAX SANCTIONS FOR INDIVIDUAL ENTREPRENEURS

JOURNAL: CONSTRUCTION ECONOMIC AND ENVIRONMENTAL MANAGEMENT  Volume №1 (78), 2021
Section 3.Theory and practice of management

Publicationtext (PDF): Download

UDK: 336.221.4
AUTHOR AND PUBLICATION INFORMATION
AUTHORS:

1. Vetrova N.V., V.I. Vernadsky Crimean Federal University, Simferopol, Crimea
2. Gaysarova A.A., V.I. Vernadsky Crimean Federal University, Simferopol, Crimea
3. Ablyakimova A.S., V.I. Vernadsky Crimean Federal University, Simferopol, Crimea

TYPE:Article
DOI:https://doi.org/10.37279/2519-4453-2021-1-61-68
PAGES:from 61 to 68
STATUS:Published
LANGUAGE:Russian
KEYWORDS: Individual entrepreneurs, tax liability, tax violations, tax sanctions, taxation system od
ABSTRACT (ENGLISH):This article examines and analyzes the main parameters of the development process of the system of individual entrepreneurship in the Russian Federation over the past 10 years. Considered in general terms the system of taxes on individual entrepreneurs, operating in the Russian Federation and the features of the system for regulating the level of tax sanctions for individual entrepreneurs. The possibilities of establishing differentiated amounts of payments for individual entrepreneurs and legal entities, as well as their correction, taking into account the average level of net income of entrepreneurs in the Russian Federation, have been analyzed.

ВВЕДЕНИЕ

Налоги – основная и неотъемлемая доходная часть бюджета государства, за счет которой реализовываются функции страны. На развитие всех отраслей национальной экономики, ее социальной составляющей, что обеспечивает экономическую безопасность государства, расходуются средства из бюджета, которые формируются с налогов. Обязанность граждан страны выплачивать налоговые платежи закреплена в Конституции РФ.

Но, многие плательщики не осознают обязательность налоговых выплат. По этой причине законодателю необходимо постоянно разрабатывать процедуру, планировать, совершать качественный налоговый контроль.

В стратегической социально-экономической политике нашего государства одним из приоритетных направлений развития является поддержка малого бизнеса, которая должна проявляться и в разумной действенной системе установления видов ответственности за налоговые правонарушения.

Формирование конкурентной среды путем развития предпринимательства является необходимым условием эффективного функционирования рыночного хозяйства, поэтому установление уровня налоговых санкций требует подробного изучения в свете совершенствования механизмов правового регулирования деятельности хозяйствующих субъектов различного масштаба и эффективности и является актуальной научно-прикладной задачей современного управления.

 АНАЛИЗ ПУБЛИКАЦИЙ; МАТЕРИАЛОВ, МЕТОДОВ

Классики экономической мысли первыми пришли к принципу разумности в сфере установления налоговых наказаний за нарушения в сфере уплаты действующих налогов различными участниками экономики. Автор первого научного труда о налогах, У. Петти, в произведении «Трактат о налогах и сборах» утверждал, что большинство наказаний (тюремное заключение, телесные наказания), которые только приносят вред телу и психике человека, но не исправляют сознание, надо заменить на денежный штраф [3].

В свою очередь, А. Смит говорил о том, что штрафные санкции должны быть разумными и не разорять налогоплательщика, потому что в таком случае государство лишится дополнительного дохода, поскольку увеличится количество безработных и соответственно уменьшатся налоговые поступления. А. Смит в своих работах подчеркивал: «неразумный налог создает искушение уклониться от его уплаты и наказание за это уклонение, как правило, непомерно большое» [4].

Современные учёные считают, что необходимо установить соотношение штрафа к платежу на уровне больше единицы, поскольку сумма штрафного взыскания должна превышать сумму скрытого налога [5, 6, 7]. Однако, слишком жесткая санкция, применяемая с целью выявления нарушителей, принимается обществом как несправедливая со всеми негативными последствиями, вытекающими для государства.

Анализируя мнения ученых и практиков, можно согласится с подходом, что государству необходимо применять оптимальный уровень налоговых санкций, который в дальнейшем будет сдерживать налогоплательщиков от сокрытия и уклонения от налогообложения и в определенной степени может оказать поддержку малому бизнесу [8, 9, 10, 11].

Значимость малого бизнеса как важного фактора хозяйственной системы подтверждают тенденции в экономике России на протяжении последних лет (и особенно сложные процессы в период пандемии), на фоне которых эффективная деятельность каждого хозяйственного субъекта должна быть важна для страны. При этом государственные подходы к регулированию малого бизнеса в том числе налоговые механизмы находятся на этапе совершенствования и требуют уточнений и конкретизаций [12, 13].

ЦЕЛЬ И ПОСТАНОВКА ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ

Целью исследования является выявление особенностей процесса регулирования налоговых санкций для индивидуальных предпринимателей (далее ИП).

В рамках поставленной цели рассмотрим следующий комплекс задач:

— определить особенности налоговых санкций для ИП;

— выявить проблемы и пути совершенствования налогообложения ИП в России.

ОСНОВНОЙ РАЗДЕЛ

Современный индивидуальный предприниматель в экономике России – физическое лицо, имеющее надлежащую регистрацию и осуществляющее предпринимательскую деятельность без оформления юридического лица. В двадцать третьей статье первой части Гражданского кодекса РФ говорится о том, что любой дееспособный гражданин данной или иной страны вправе вести собственную предпринимательскую деятельность [1]. Создание подобного вида занятости имело целью проявить потенциал активности населения в ряде сегментов экономики, в которых сложились условия как технологические, так и мотивационные для развития общественно полезной деятельности и продуктов.

Данный вид занятости активно развивается, но система факторов и условий микро- мезо- и макроуровней оказывает огромное влияние на динамику численности такого бизнеса, а также уровень сменяемости формы (табл. 1) [14].

Таблица 1.

Анализ динамики численности фактически действующих индивидуальных предпринимателей по субъектам Российской Федерации

Источник: рассчитано авторами по [14]

По данным Федеральной налоговой службы РФ, на 1 января 2014 года в Едином государственном реестре было зарегистрировано 3,5 млн. индивидуальных предпринимателей. В 2014 году по сравнению с 2013 годом выросло количество вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей на 29%, а в 2013 году по сравнению с 2012 годом — снизилось на 19% (составило 553,4 тыс. чел).

На начало 2015 года количество индивидуальных предпринимателей в России составило 3,4 млн., что на 80,1 тыс. чел или на 2,3% меньше, чем в 2014 году. В 2015 году количество вновь зарегистрированных ИП составило 653,4 тыс. ИП, что на 12,3% больше, чем в 2014 году. Прекратили свою деятельность 564,5 тыс. чел, что на 9,0% меньше, чем в 2014 году [14]. Обращает внимание сокращение числа фактически работающих индивидуальных предпринимателей.

В 2019 году впервые в Российской Федерации число индивидуальных предпринимателей превысило число юридических лиц. Эксперты, опрошенные РБК, сокращение числа организаций связывают со спадом экономики и ужесточением контроля ФНС [14].

По данным Федеральной налоговой службы, в марте 2020 года, когда в России началось активное распространение коронавируса COVID-19 в стране закрылось около 66,8 тыс. ИП, что на 77,2% больше по сравнению с аналогичным периодом 2019 года. После ввода режима самоизоляции 42% индивидуальных предпринимателей на время остановили свою деятельность. Еще 41% опрошенных ИП признали, что работать стало сложнее, 10% сказали, что они не чувствуют изменений, и только 7% ответили, что им стало легче работать в кризис.

Стремительное сокращение числа индивидуальных предпринимателей является негативным сигналом для экономики. На сокращение числа ИП в России, помимо пандемии 2020 года, влияют множество причин, одной из которых является ответственность за налоговые правонарушения: административная, налоговая, уголовная.

В современной российской практике индивидуальными предпринимателями уплачиваются следующие виды налогов в зависимости от выбранной системы налогообложения (табл. 2):

Таблица 2.

Режимы налогообложения для индивидуальных предпринимателей РФ

Источник: составлено авторами по материалам [2].

В административной и уголовной ответственности с точки зрения дифференциации налогоплательщиков существует разграничение ответственности для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, являющееся экономически целесообразным, поскольку уровень чистой прибыли у индивидуальных предпринимателей и юридических лиц кардинально различается, и помимо этого индивидуальный предприниматель перед законом отвечает всем имуществом, находящимся в его собственности, что ставит под угрозу не только собственное финансовое положение предпринимателя, но и материальное обеспечение его семьи. Однако, налоговые санкции не дифференцируются по данному критерию, что на наш взгляд не соответствует принципу разумности установления штрафных санкций [3]. Рассмотрим основные виды налоговых правонарушений, размеры штрафов, а также виды и размеры налоговых санкций.

Таблица 3.

Виды налоговых санкций за нарушение налогового законодательства и предложения по улучшению системы в РФ для ИП

Источник: составлено авторами по материалам [15, 16].

Анализируя приведенные размеры санкций (табл. 3) можно сказать, что установленные в процентном соотношении штрафы достаточно низкие, поскольку в европейских странах размер штрафов зависит от значительности нарушения и умышленности. Например, в Италии максимальный размер штрафа – 240 %, во Франции – 80 % от суммы выявленного налогового нарушения. В странах бывшего Советского Союза (Армения, Грузия, Казахстан, Киргизская Республика, Таджикистан) в среднем налоговые санкции составляют 50-100% от суммы заниженного налога.

Но в то же время установленные размеры штрафов в фиксированной сумме являются достаточно высокими для индивидуальных предпринимателей и могут быть скорректированы. При этом следует учитывать отраслевые особенности ведения деятельности индивидуальными предпринимателями. В первую очередь доходность в различных сферах значительно отличается, что подтверждают статистические данные об уровне доходов ИП в Республике Крым (на примере 2018 года) (табл. 4).

Таблица 4.

Основные показатели деятельности индивидуальных предпринимателей по Республике Крым за 2018 год [17, С. 268]

Таблица 5.

Основные показатели деятельности индивидуальных предпринимателей по отдельным сферам по Российской Федерации и Республике Крым за 2018 год

Источник: рассчитано авторами по [14]

Так, (табл. 5), средний объем выручки на ИП по Республике Крым в 2018 году составил 3528   млн. руб в год, а по торговле – 5039 млн. руб, в строительстве —  2614 млн. руб.

Если анализировать данные по указанным отраслям в стране в целом [14], то прослеживается аналогичная динамика показателей — среднегодовой объем выручки на ИП по России в 2018 году составил 5703,167   млн. руб в год, а по торговле – 8737,652 млн. руб, в строительстве —  3324,654 млн. руб.

Учитывая неравномерность развития индивидуального предпринимательства и отраслевые различия, предельный уровень взимаемых штрафов для ИП должен учитывать размеры среднемесячного чистого дохода. Этот подход соотносится с разработками представителей неоклассической теории предложения, которые указывают на необходимость и санкционными мерами стимулировать прозрачную деятельность, в том числе и в налоговом пространстве. Санкции целесообразно пересматривать с учетом складывающихся тенденций экономических показателей деятельности предпринимателей.

 ВЫВОДЫ

Индивидуальный предприниматель в своей деятельности сталкивается с санкционным воздействием не только налоговых органов, но и внебюджетных фондов, Росприроднадзора, Роспотребнадзора, инспекции по труду, таможенных органов, противопожарной службы, миграционной службы, торговой инспекции, антимонопольного комитета и других контролирующих органов, что еще раз подтверждает необходимость продуманного и осторожного подхода в установлении размеров штрафов.

Проанализировав виды налоговых санкций для ИП была предложена дифференциация налоговых санкций для индивидуальных предпринимателей и их коррекция с учетом уровня среднестатистической доходности индивидуального предпринимательства которая, на наш взгляд, в большей мере соответствует принципу разумности в установлении системы санкционного воздействия в налоговой сфере.

ПЕРСПЕКТИВЫ ДАЛЬНЕЙШИХ ИССЛЕДОВАНИЙ

Перспективы дальнейших исследований по корректировке и внедрению системы санкционного воздействия позволит реализовывать стратегическое направление социально-экономической поддержки малого предпринимательства.

ЛИТЕРАТУРА

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018) / Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301– [Электронный ресурс]. – URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Эксмо, 2017. – 624 c.– [Электронный ресурс]. – URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142
3. Петти В. Трактат о налогах и сборах [Текст] / Вильям Петти; Начала политической экономии и налогового обложения [отд. главы]. – Петрозаводск: Петроком, 1993. – 156 с.
4. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов: [Текст] [в 2 т.] / Адам Смит; отв. ред. Л. И. Абалкин; [пер. с англ., ввод. ст., коммент. Е. М. Майбурда]; Российская акад. наук, Ин-т экономики. –М.: Наука, 1993. – 980 с.
5. Майбуров, И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс. Учебник / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. – М.: Юнити, 2017. – 416 c.
6. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Пансков В. Г. — 6-е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 436 с.
7. Налоговая политика государства : учебник и практикум для академического бакалавриата / Малис Н. И. [и др.] ; под ред. Малис Н. И. — 2- е изд., пер. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2018. — 361 с.
8. Слабинская, И.А. Налоговые правонарушения: виды, последствия и меры ответственности [Текст] / И.А. Слабинская //Вестник Белгородского государственного технологического университета им. В.Г. Шухова. —2016. — № 1. —С. 150-153
9. Сморгина, И.А. Налогообложение малых предприятий [Текст]/ И.А. Сморгина // Право и экономика. — 2012. — № 11. — С. 74–79.
10. Агаян Ш. А. Актуальные проблемы налогообложения и кредитования малого предпринимательства в современных условиях / Ш. А. Агаян, Е. В. Пирская, С. Е. Грицай // Бизнес в законе. – – № 6. – С. 316–319 ; То же [Электронный ресурс]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogooblozheniya-i-kreditovaniya-malogo-predprinimatelstva-v-sov…(11.03.2019).
11. Турбина Н. М. Совершенствование налогообложения по специальным режимам как фактор развития малого и среднего предпринимательства в России // Соц.-экономические явления и процессы. – 2012. – № 12. ; То же [Электронный ресурс]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogooblozheniya-po-spetsialnym-rezhimam-kak-faktor-razvitiya-ma… (11.03.2019)
12. Шестакова Е. В. Концепция основ и приоритетов налоговой политики в сфере малого бизнеса / Е. В. Шестакова. – М. : RuScience, 2016. – 220 с.
13. Кравченко М. В. Проблемы применения специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса в Российской Федерации / М. В. Кравченко, А. Ф. Мялкина // Соц.-экон. явления и процессы. – 2015. – № 3. – С. 34–40 ; То же [Электронный ресурс]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-primeneniya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-dlya-subektov-malogo-biznesa-v-r…(11.03.2019)
14. Федеральная служба государственной статистики – 2020 [Электронный источник] – URL: http://gks.ru
15. Тарасова, В.Ф. Гармонизация отношений налогоплательщиков и налоговых органов в Российской Федерации [Текст] / Т.В. Тарасова, Сапрыкина // Научный результат. Серия: Экономические исследования. –2014. –Т. 1.№ 2. – С. 93-100.
16. Упрощенка — [Электронный ресурс]. – URL: https://www.26-2.ru/search?q=%D0%A8%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%84%D1%8B+%D0%B8%D0%BD%D0%B4%D0%B8%D0%B2%D0%B8%D0%B4
17. Статистический ежегодник. Республика Крым. 2018: Стат.сб. / Крымстат. — Симферополь, 2019. – 507 с.

Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 12.11.2018) // Собрание законодательства РФ, 17.06.1996. –№ 25. –Ст. 2954